Comentario Fiscal México 1-2014

1. Antecedentes

El 8 de septiembre de 2013, el Ejecutivo Federal presentó ante el Congreso de la Unión su paquete económico de reformas, el cual contenía profundas modificaciones al marco normativo fiscal. La iniciativa de reformas en comento comprendía la modificación de múltiples leyes fiscales, entre las que destacan el Código Fiscal de la Federación (“CFF”) y la Ley del Impuesto al Valor Agregado (“LIVA”), así como la creación de una nueva Ley del Impuesto Sobre la Renta (“LISR”) y la abrogación de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única (“LIETU”).

La propuesta del Ejecutivo fue ampliamente discutida y finalmente sufrió diversas modificaciones durante su proceso legislativo, algunas sumamente trascendentales, entre las que destacan las siguientes que no prosperaron:

(i) La inclusión de una cláusula anti-elusión en nuestro sistema fiscal, en virtud de la cual la autoridad fiscal hubiese estado facultada para recaracterizar las operaciones realizadas por los contribuyentes que carecieran de una razón válida de negocios;

(ii) La eliminación de la tasa de depreciación del 100% aplicable a inversiones en maquinaria y equipo para la generación de energía renovable; y

(iii) Gravar con la tasa general del impuesto al valor agregado (“IVA”) los servicios de educación privada, así como los intereses derivados de créditos hipotecarios sobre inmuebles destinados a casa habitación (los cuales al día de hoy permanecieron sin gravamen).

Finalmente, tras un dinámico proceso de negociación entre los principales grupos parlamentarios del país, el 31 de octubre de 2013 el Congreso aprobó la versión definitiva del proyecto de decreto correspondiente. Dentro de los puntos centrales destacan:

(i) El impuesto adicional del 10% aplicable a dividendos repartidos por sociedades mexicanas, a favor de personas físicas y residentes en el extranjero;

(ii) La abrogación del régimen de consolidación fiscal, y su consecuente sustitución por el régimen de integración fiscal;

(iii) La eliminación de la tasa preferencial del 11% del IVA en la zona fronteriza, y en consecuencia, su homologación  a la tasa general del 16%; y

(iv) La limitación en la deducción de hasta un 53% o 47%, según el caso, de los pagos realizados por el patrón que sean ingresos exentos para los trabajadores.

La presente nota tiene como finalidad exponer de manera breve, pero concisa, un panorama general sobre el régimen tributario mexicano, aplicable a partir del ejercicio fiscal 2014, por ello también incluimos las disposiciones legales contenidas en el nuevo Reglamento del Código Fiscal de la Federación publicado el 2 de abril de 2014, las disposiciones administrativas contenidas en la Resolución Miscelánea Fiscal para 2014 publicada el 30 de diciembre de 2013 y su Primera Resolución Modificatoria publicada en marzo del presente año, así como el “Decreto que compila diversos beneficios fiscales y facilidades administrativas para el ejercicio fiscal 2014” publicado en el Diario Oficial de la Federación con fecha 26 de diciembre de 2013 (“El Decreto”).

2. Código Fiscal de la Federación

• 2.1 Buzón tributario
• 2.2 Responsabilidad solidaria de socios y accionistas
• 2.3 Contabilidad electrónica
• 2.4 Comprobantes Fiscales Digitales por Internet
• 2.5 Opción de dictaminar estados financieros
• 2.6 Revisiones electrónicas
• 2.7 Determinación presuntiva
• 2.8 Excepciones al secreto fiscal
• 2.9 Acuerdos conclusivos
• 2.10 Recurso de revocación
• 2.11 Obligaciones a las Instituciones del Sistema Financiero

3. Nueva Ley del Impuesto Sobre la Renta

• 3.1 Tasa corporativa
• 3.2 Aplicación de los tratados para evitar doble tributación
• 3.3 Impuesto pagado en el extranjero
• 3.4 Participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas
• 3.5 Costo de acciones
• 3.6 Pagos a los trabajadores
• 3.7 Pagos a cargo de terceros
• 3.8 Pagos a favor de partes relacionadas (Basada en: “Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting” –BEPS-)
• 3.9 Pagos a residentes en el extranjero por concepto de intereses, regalías y asistencia técnica (Iniciativa BEPS)
• 3.10 Pérdidas
• 3.11 Régimen de Integración Fiscal
• 3.12 Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (“CUFIN”) y Cuenta de Capital de Aportación (“CUCA”)
• 3.13 Personas físicas
• 3.14 Régimen fiscal de los dividendos
• 3.15 Régimen fiscal de las maquiladoras
• 3.16 Estímulos fiscales al sector inmobiliario
• 3.17 Estímulo Fiscal al arrendamiento de aviones
• 3.18 Eliminación de estímulos a inversiones

4. Ley del Impuesto al Valor Agregado

• 4.1 Eliminación de la tasa preferencial
• 4.2 Régimen de Incorporación
• 4.3 Actividades gravadas
• 4.4 Régimen de Importación Temporal de Bienes
• 4.5 Régimen de transición
• 4.6 Certificación en materia de IVA
• 4.7 Tratamiento al transporte aéreo internacional
• 4.8 Estímulos fiscales

5. Ley del Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios

• 5.1 Estímulos fiscales

6. Conclusiones