El ingreso indebido por no aplicar una deducción va con intereses de demora

España - 21 / 03 / 2018

Newsletter Tributario - Marzo 2018

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La Ley General Tributaria establece que el contribuyente no tiene derecho a que se le paguen intereses de demora por las devoluciones que deriven de la aplicación de la normativa del tributo, siempre que las devoluciones se realicen en el plazo máximo establecido en la norma. Por ejemplo, en el IRPF, si la retención soportada en nómina es superior al impuesto, el exceso se devuelve sin intereses por la Hacienda Pública, y lo mismo ocurre en el Impuesto sobre Sociedades cuando lo que se devuelve es un exceso de los pagos fraccionados respecto al impuesto definitivo.

La dificultad está en la interpretación de qué es una devolución derivada de la normativa del tributo frente a una devolución de ingresos indebidos, que sí da derecho a intereses de demora.

La Audiencia Nacional ha resuelto, en Sentencia de 15 de enero de 2018, el caso de una entidad que no había aplicado en su declaración del Impuesto de Sociedades una deducción para evitar la doble imposición. Advertida esta circunstancia, solicitó la rectificación de su autoliquidación y la consiguiente devolución de ingresos indebidos. Hacienda admitió la devolución pero entendió que no procedía pagar intereses de demora por entender que la devolución derivaba de la mecánica del impuesto.

Frente a ello, la Audiencia Nacional (citando jurisprudencia del Tribunal Supremo) concluye que estamos ante una auténtica devolución de ingresos indebidos, entre otras porque en los pagos fraccionados no pueden aplicarse deducciones. Por lo tanto, la devolución que resulta de las deducciones nunca puede deberse a que los pagos fraccionados fueran realizados indebidamente.

Añade la Audiencia Nacional que como el sujeto no obtuvo los intereses de demora cuando se le hizo la devolución, se habrán generado intereses de demora sobre esos intereses (anatocismo).

ÍNDICE

1. Sentencias

1 Impuesto sobre Sociedades.- Es contrario a la libertad de establecimiento que la deducción de los intereses dependa de la residencia del prestamista (Tribunal de Justicia de la Unión Europea. Sentencia de 22 de febrero de 2018, asunto C-398/16)
2 Impuesto sobre Sociedades Vizcaya.- Los intereses de demora derivados de Actas de inspección siempre han sido deducibles (Tribunal Superior de Justifica del País Vasco. Sentencia de 20 de septiembre de 2017)
3 IVA.- Si se ha intentado arrendar el inmueble adquirido, el IVA soportado y deducido no ha de regularizarse (Tribunal de Justicia de la Unión Europea. Sentencia de 28 de febrero de 2018, en el asunto C-672/16)
4 IVA.- El principio de confianza legítima no permite deducir un IVA soportado indebidamente porque el proveedor calificó erróneamente la operación (TJUE. Sentencia de 21 de febrero de 2018 en el asunto C-628/16)
5 IVA. – La rectificación a la baja de la cuota repercutida puede hacerse en un plazo de 4 años (Tribunal Supremo. Sentencia de 5 de febrero de 2018)
6 Céntimo Sanitario.- La legitimación para solicitar la devolución corresponde al consumidor final (Tribunal Supremo. Sentencia de 13 de febrero de 2018)
7 Procedimiento de inspección.- Si el acuerdo de ampliación es indebido, la reanudación de actuaciones tras la remisión del expediente a la jurisdicción penal no tiene el plazo mínimo de 6 meses (Audiencia Nacional. Sentencia de 27 de noviembre de 2017)
8 Procedimiento de revisión de actos nulos de pleno derecho.- Hay incongruencia por exceso cuando se resuelve por causa no alegada por el contribuyente (Tribunal Supremo. Sentencia de 19 de febrero de 2018; y Tribunal Superior de Justicia de Andalucía. Sentencia de 28 de noviembre de 2017)

2. Resoluciones y consultas

1 Impuesto sobre Sociedades.- Las deducciones solo acompañan a la unidad segregada si tienen relación con los activos que forman parte de esa unidad (Dirección General de Tributos. Consulta V0182-18, de 30 de enero de 2018)
2 Impuesto sobre Sociedades.- En las operaciones de permuta a cambio de edificaciones futuras, el valor de mercado del terreno entregado será el de la fecha de formalización de la permuta (Tribunal Económico-Administrativo Central. Resolución de 8 de febrero de 2018)
3 Impuesto sobre Sociedades.- El régimen especial de entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas y el tipo de gravamen reducido por mantenimiento o creación de empleo son compatibles (Tribunal Económico-Administrativo Central. Resolución de 8 de febrero de 2018)
4 IRPF.- Los socios de cooperativas de trabajo asociado han de ser tratados como autónomos a efectos del IRPF (Dirección General de Tributos. Consulta V0176-18, de 29 de enero)

5 IRPF.- No se adquiere la residencia cuando se viene a España a estudiar (Dirección General de Tributos. Consulta V0078-18, de 17 de enero)
6 IRPF.- La indemnización por cese de una relación laboral de alta dirección no está exenta (Tribunal Económico-Administrativo Central. Resolución de 16 de enero de 2018)
7 Impuesto sobre la Renta de no Residentes.- Tener un servidor puede generar establecimiento permanente (Dirección General de Tributos. Consulta V0066-18, de 17 de enero)
8 Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.- Las donaciones a un residente en otro Estado Miembro de la UE o del EEE pueden beneficiarse de las bonificaciones y reducciones previstas en las normativas autonómicas (Tribunal Económico-Administrativo Central. Resolución de 15 de febrero de 2018)
9 ICIO.- Las ordenanzas fiscales solo pueden establecer un tipo de gravamen, no superior al 4% (Dirección General de Tributos. Consulta V0126-18, de 23 de enero)
10 Procedimiento de recaudación.- Si no se entienden acreditados perjuicios irreparables o de difícil reparación la solicitud de suspensión sin garantía se desestimará pero no se inadmitirá (Tribunal Económico-Administrativo Central. Resolución de 31 de enero de 2018)

3. Normativa

1 Se aprueban los modelos de declaración del IRPF y del Impuesto sobre el Patrimonio de 2017
2 Medidas para paliar los efectos producidos por la sequía en determinadas cuencas hidrográficas
3 Se aprueban los valores de negociación medios del cuarto trimestre de 2017 de valores negociados en mercados organizados a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio
4 Modificaciones en el SII y en el modelo 322 de IVA

4. Otros

1 La Sala Civil del Tribunal Supremo concluye que las retribuciones de los consejeros ejecutivos de la sociedades no cotizadas deben constar en Estatutos