Newsletter Fiscal - Julio 2014

En la Sentencia de 18 de junio de 2014 en recurso de casación 1933/2011, se analiza por el Tribunal (en la misma línea que en su conocida sentencia de 12 de enero de 2012) el concepto de establecimiento permanente en un supuesto en el que, tras una reorganización empresarial, actividades antes realizadas en España por una filial de un grupo multinacional pasan a ser realizadas por su matriz no residente, quedando la filial encargada de actividades aparentemente auxiliares o preparatorias de las de la matriz. En concreto, en este caso, tras la reorganización la matriz residente en Reino Unido pasó a vender en España y Portugal los productos antes comercializados por la filial, que se convirtió en una entidad cuya actividad estaría limitada a la transformación y almacenaje de los productos de la matriz y a la promoción de las ventas de ésta. La Audiencia Nacional había considerado que la presencia de la entidad no residente no descansaba en instalaciones auxiliares o preparatorias, pues si bien aisladamente considerados esos lugares se destinaban a almacenar o transformar las mercancías, no era ese el único fin de esta estructura ni ésta en su conjunto tenía ese carácter auxiliar. El Tribunal Supremo respalda esta conclusión subrayando la continuidad de las actividades que ya venía realizando el grupo en España antes de la reestructuración que da lugar al establecimiento permanente.

En su Sentencia de 30 de junio de 2014 en el recurso de casación 2164/2013, el Tribunal Supremo confirma el parecer de la Audiencia Nacional (contrario al criterio del TEAC) sobre de la obligación de satisfacer nuevos intereses de demora ante el retraso en el pago de los intereses devengados en una devolución tributaria. En concreto, en el caso enjuiciado por el Tribunal, la entidad había recibido una devolución sin intereses de demora al entender la Administración que se trataba de una devolución derivada de la gestión del impuesto. Tras las pertinentes reclamaciones, el TEAC estimó el derecho a tales intereses, pero en ejecución de la resolución del TEAC se pagaron intereses solo hasta la fecha en que se había devuelto la cuota. No obstante, el pago de los intereses se hizo tres años después de esa devolución de la cuota. El Tribunal Supremo, con un criterio no exento de razonabilidad, concluye estimando la procedencia del devengo de intereses de demora sobre los propios intereses de demora no pagados en plazo.

Por último, en su Sentencia de 4 de julio de 2014 en recurso de casación 581/2013, el Tribunal concluye que no cabe declarar en fraude de Ley unas operaciones realizadas en un ejercicio prescrito no revisado, aunque la operación tenga efectos en ejercicios no prescritos objeto de comprobación. De no ser así, dice el Tribunal, la Administración podría reabrir sin limitación temporal la comprobación de operaciones realizadas en ejercicios prescritos (cuyos datos y magnitudes han adquirido firmeza) para alterar su régimen tributario, al margen del principio de seguridad jurídica y en contradicción con el instituto de la prescripción. El Tribunal Supremo en esta sentencia, mantiene esta conclusión también en relación con las facultades de la inspección de revisar las bases imponibles negativas generadas en ejercicios prescritos.

1. JURISPRUDENCIA

• 1.1 Impuesto sobre Sociedades.- No pueden revisarse operaciones realizadas en ejercicios prescritos aunque tengan efectos en la base imponible de períodos no prescritos (Tribunal Supremo. Sentencia de 4 de julio de 2014)
• 1.2 Impuesto sobre Sociedades.- La Inspección no puede juzgar la validez de los actos notariales (Audiencia Nacional. Sentencia de 27 de marzo de 2014)
• 1.3 Impuesto sobre la Renta de No Residentes.- Una sociedad no residente que dispone, a través de su filial, de un depósito desde el que realizar las ventas, tiene un establecimiento permanente en España si la filial realiza otras
• 1.4 Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.- La Administración debe motivar suficientemente la liquidación de forma que permita al contribuyente conocer la normativa y los métodos de cálculo aplicados (Tribunal Superior de Justicia de Extremadura. Sentencia de 6 de marzo de 2014)
• 1.5 Impuesto sobre emisión de gases en la atmósfera.- Legitimidad de los impuestos de naturaleza extrafiscal autonómicos y ausencia de solapamiento con el IAE (Tribunal Supremo. Sentencia de 19 de junio de 2014)
• 1.6 Procedimiento de recaudación.- Si la Administración se retrasa en la ejecución de una devolución, los intereses de demora deben calcularse tanto sobre el principal como sobre los intereses que debieron pagarse en plazo (Tribunal Supremo. Sentencia de 30 de junio de 2014)
• 1.7 Procedimiento de revisión.- La notificación de una corrección de errores en relación con una Resolución abre un nuevo plazo de recurso frente a ésta (Audiencia Nacional. Sentencia de 27 de marzo de 2014)
• 1.8 Procedimiento de revisión.- Es posible aportar con el recurso de reposición documentación que no fue aportada en el procedimiento de comprobación (Tribunal Superior de Justicia de Andalucía. Sentencia de 2 de enero de 2014)
• 1.9 Procedimiento administrativo.- Sobre la declaración de responsabilidad solidaria en relación con hechos realizados por una persona jurídica distinta (Tribunal Supremo. Sentencia de 20 de junio de 2014)

2. RESOLUCIONES Y CONSULTAS

• 2.1 Impuesto sobre Sociedades.- Bases imponibles negativas a considerar cuando su cuantía ha sido discutida por la Inspección (Dirección General de Tributos. Consulta V1296-14, de 14 de mayo de 2014)
• 2.2 Impuesto sobre Sociedades.- Sobre las cesiones de activos intangibles en virtud de un contrato marco suscrito estando en vigor la anterior redacción del artículo 23 del TRLIS (Dirección General de Tributos. Consulta V1232-14, de 7 de mayo de 2014)
• 2.3 IRPF.- Requisitos para la deducción por rehabilitación de vivienda habitual (Tribunal Económico-Administrativo Central. Resolución de 3 de julio de 2014)
• 2.4 IRPF.- Régimen de “impatriados”: la obtención de rendimientos del trabajo exentos supone la exclusión del régimen (Dirección General de Tributos. Consulta V1405-14, de 27 de mayo de 2014)
• 2.5 Procedimientos de valoración.- No es posible la impugnación indirecta de una Ponencia de Valores a través del recurso de la valoración catastral (Tribunal Económico-Administrativo Central. Resolución de 12 de junio de 2014)
• 2.6 Procedimiento sancionador.- Es procedente el procedimiento cuando la autoliquidación es presentada tras la recepción de un requerimiento en un procedimiento de control (Tribunal Económico-Administrativo Central. Resolución de 3 de julio de 2014)
• 2.7 Procedimiento sancionador.- Sobre el mantenimiento de la reducción del 25% en casos de solicitud de aplazamiento/fraccionamiento (Tribunal Económico-Administrativo Central. Resolución de 25 de junio de 2014)
• 2.8 Procedimiento sancionador.- En caso de presentación de recurso o reclamación extemporáneo, procede igualmente conceder y mantener la suspensión hasta su firmeza en vía económico-administrativa (Tribunal Económico-Administrativo Central. Resolución de 29 de mayo de 2014)
• 2.9 Procedimiento de inspección.- La comprobación de obligaciones censales es un procedimiento inadecuado para verificar la veracidad de hechos de determinadas operaciones (Tribunal Económico-Administrativo Central. Resolución de 17 de junio de 2014)
• 2.10 Procedimiento administrativo.- Los recursos o reclamaciones interpuestos para obtener la declaración de caducidad no interrumpen el plazo de prescripción del derecho de la Administración a determinar la deuda tributaria (Tribunal Económico-Administrativo Central. Resolución de 17 de junio de 2014)
• 2.11 Procedimiento de Verificación de datos.- La utilización improcedente de este procedimiento tiene como efecto su nulidad o anulabilidad (Tribunal Económico-Administrativo Central. Resolución de 17 de junio de 2014)

3. NORMATIVA

• 3.1 Régimen de las entidades navieras en función del tonelaje
• 3.2 Documento Único Administrativo (DUA)
• 3.3 Modelos 322 y 353 de autoliquidación mensual del Régimen especial de Grupos de Entidades en el IVA. Modelo 309 de declaración-liquidación no periódica del IVA
• 3.4 Medidas fiscales urgentes
• 3.5 Convenio para evitar la doble imposición entre España y la República Dominicana
• 3.6 Acuerdo FATCA entre España y los Estados Unidos. Orden por la que se aprueba la declaración informativa anual de cuentas financieras
• 3.7 Régimen tributario de las participaciones preferentes así como de determinados instrumentos de deuda
• 3.8 Compatibilidad de las bonificaciones en la cotización a la Seguridad Social del personal investigador con la deducción por I+D+i en el Impuesto sobre Sociedades

4. OTRAS

• 4.1 Reforma Fiscal: medidas remitidas para información pública