Newsletter Fiscal - Junio 2014

Entre otros, forman parte de los procedimientos de gestión, el de “comprobación limitada”, que permite a la Administración comprobar los hechos, actos, elementos, actividades, explotaciones y demás circunstancias determinantes de la obligación tributaria pero únicamente con la posibilidad de (i) realizar requerimientos a terceros, (ii) efectuar el examen de los datos consignados por los obligados tributarios en sus declaraciones, (iii) examinar los datos y antecedentes en poder de la Administración que pongan de manifiesto la realización del hecho imponible o la existencia de elementos de la obligación tributaria no declarados o distintos de los declarados; y (iii) revisar registros y documentos exigidos por la norma tributaria y otros libros, registros o documentos, incluidas las facturas y otros justificantes. No obstante, la Ley impide expresamente la revisión de la contabilidad mercantil en este tipo de operaciones.

Por tanto, toda actuación de comprobación limitada que se realice excediendo ese alcance expresamente delimitado será nula. En este boletín comentamos precisamente una Resolución del TEAC de 13 de mayo de 2014 en la que se anula la liquidación resultante de una actuación de comprobación limitada, por cuando en la misma se alcanzaban conclusiones que requieren del examen y valoración de información contable.

En concreto, la Administración había entendido aplicable la excepción a la exención del artículo 108 de la Ley del Mercado de Valores en una transmisión de valores; y entiende el TEAC que esta conclusión no puede alcanzarse en un procedimiento de comprobación limitada porque requiere de la revisión de información o documentación de naturaleza contable, por ejemplo, para determinar qué bienes integran el activo de la sociedad, cuál es su valor real y cuál la proporción que aquéllos representan con respecto al activo total de la sociedad.

I. Sentencias

• 1. Impuesto sobre Sociedades.- Prueba de la correlación de los gastos con los ingresos (Tribunal Superior de Justicia de Cataluña. Sentencia de 9 de enero de 2014)
• 2. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.- La presunción de partición proporcional de la herencia no opera cuando el causante ha decidido la partición (Tribunal Superior de Justicia de Madrid. Sentencia de 7 de febrero de 2014)
• 3. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.- El sobrino político, colateral por afinidad, tiene derecho a aplicar la reducción del grupo III de colaterales hasta el tercer grado (Tribunal Superior de Justicia de Canarias. Sentencia de 23 de enero de 2014)
• 4. IVMDH (Céntimo sanitario).- Diferentes pronunciamientos de los Tribunales españoles en relación con las solicitudes de devolución de ingresos indebidos (Audiencia Nacional, Tribunal Económico-Administrativo Central y Tribunales Superiores de Justicia)
• 5. Procedimiento administrativo.- No es válida la notificación edictal por fallecimiento del representante de la entidad cuando solo se ha intentado una notificación (Audiencia Nacional. Sentencia de 6 de marzo de 2014)
• 6. Procedimiento de Inspección.- La Inspección no tiene una potestad de calificación ilimitada (Audiencia Nacional. Sentencia de 6 de marzo de 2014)
• 7. Procedimiento contencioso-administrativo.- No hay plazo para recurrir resoluciones desestimatorias por silencio administrativo (Tribunal Constitucional. Sentencia 52/2014, de 10 de abril de 2014)

II. Resoluciones y consultas

• 1. Impuesto sobre Sociedades.– Corrección de la doble imposición sobre dividendos (Dirección General de Tributos. Consulta V1043-14, de 14 de abril de 2014)
• 2. Impuesto sobre Sociedades. – Tratamiento de los dividendos mínimos a efectos de la limitación del gasto financiero (Dirección General de Tributos. Consulta V0991-14, de 7 de abril de 2014)
• 3. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.- No es aplicable la deducción por reinversión en vivienda habitual por el nudo propietario, salvo cuando la nuda propiedad derive de la muerte de uno de los cónyuges y la vivienda siga constituyendo la vivienda habitual (Tribunal Económico-Administrativo Central. Resolución de 8 de mayo de 2014)
• 4. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.- Mínimo personal y familiar. Es posible la renuncia del derecho a presentar autoliquidación, cuando no se tiene obligación de declarar (Tribunal Económico-Administrativo Central. Resolución de 8 de mayo de 2014)
• Impuesto sobre la Renta de No Residentes.- Calificación de los diseños y estudios de ingeniería a efectos del Convenio con Marruecos (Dirección General de Tributos. Consulta V0979-14, de 7 de abril de 2014)
• 6. Procedimiento de devolución.- El devengo de intereses de demora se computa hasta que se ordene el pago y no hasta el ingreso efectivo (Tribunal Económico-Administrativo Central. Resolución de 24 de abril de 2014)
• 7. Procedimiento de recaudación.- La entidad que recibe una orden de embargo de créditos (presentes o futuros) respecto a un acreedor debe cumplir la orden, sin que esté legitimada para recurrirla (Tribunal Económico-Administrativo Central. Resolución de 28 de abril de 2014)
• 8. Procedimiento de gestión / inspección.- No es posible la comprobación de la regla antielusión del artículo 108 de la Ley del Mercado de Valores por los Órganos de Gestión en un procedimiento de comprobación limitada (Tribunal Económico-Administrativo Central. Resolución de 13 de mayo de 2014)
• 9. Procedimiento de inspección.- Son nulas las actuaciones inspectoras realizadas por un órgano incompetente por razón del territorio (Tribunal Económico-Administrativo Central. Dos resoluciones de 30 de abril de 2014)

III. Normativa

• 1. Intercambio de información con instituciones financieras. Régimen de notificaciones
• 2. Modelos del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de No Residentes
• 3. Plazo de ingreso en periodo voluntario de los recibos del IAE del ejercicio 2014 relativos a cuotas nacionales y provinciales
• 4. Convenio para evitar la doble imposición entre España y Chipre