Newsletter Fiscal - Mayo 2014

En general, tanto la Administración como los Tribunales del orden contencioso-administrativo han ido evolucionando en su criterio, manteniendo finalmente que lo que surge, con el pago de dicha cuota, no es un gasto contable sino una cuenta por cobrar al trabajador, que en su momento percibió un importe neto superior al que le correspondía (y que, de hecho, conforme a la Ley, podría haber acreditado la retención debida y no la realmente practicada).

El TEAC, en una Resolución de 2 de abril de 2014, confirma dicho criterio, afirmando que si la empresa decide no proceder a la repetición de la cuota frente al trabajador, surge una liberalidad, gasto que no puede deducirse en el Impuesto sobre Sociedades.

Este criterio es de por sí ya discutible por cuanto que se estaría alejando del concepto de renta definitorio del hecho imponible, debiéndose reservar el concepto de liberalidad a aquellos pagos que verdaderamente sean ajenos al desarrollo de la actividad empresarial. Pero, además, llama la atención que el Tribunal afirme también que no hay gasto deducible aunque se pretenda el cobro en aquellos casos en que éste no pueda hacerse efectivo por haber prescrito el derecho a dicho cobro. A esta conclusión llega al considerar que el gasto de personal del año en que se realizó el pago de la retribución no puede verse incrementado por el hecho de que se haya asumido el coste de la retención por la empresa (dado que Hacienda no ha elevado al bruto la retribución para el cálculo de esa retención).

ÍNDICE

I. Sentencias

1. Impuesto sobre Sociedades.- La inspección puede comprobar las bases imponibles negativas acreditadas en ejercicios prescritos (Audiencia Nacional. Sentencias de 23 y 30 de enero, 6 de febrero, y 6 de marzo de 2014)

2. Impuesto sobre Sociedades.- Imputación temporal de la reversión de la provisión para riesgos y gastos (Audiencia Nacional. Sentencia de 23 de enero de 2014)

3. Impuesto Municipal sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana.- Si no hay incremento de valor, no hay hecho imponible (Juzgado de lo Contencioso Administrativo nº22 de Madrid. Sentencia de 21 de abril de 2014)

4. Blanqueo de capitales.- La configuración del delito de blanqueo de capitales impide la aplicación de la figura del delito continuado (Tribunal Supremo. Sala de lo Penal. Sentencia de 1 de abril de 2014)

5. Blanqueo de capitales.- Para que se declare la existencia de blanqueo es preciso concretar en qué se ha invertido lo obtenido en el delito subyacente –en este caso un delito fiscal- (Tribunal Supremo. Sala de lo Penal. Sentencia de 11 de marzo de 2014)

II. Resoluciones y consultas

1. Impuesto sobre Sociedades.- La cuota por defectos de retenciones no es deducible (Tribunal Económico-Administrativo Central. Resolución de 2 de abril de 2014)

2. Impuesto sobre Sociedades.- La depreciación por existencias no es deducible si se dota conforme a criterios de rotación temporal (Tribunal Económico-Administrativo Central. Resolución de 2 de abril de 2014)

3. Impuesto sobre Sociedades.– Diversas cuestiones sobre la deducción por inversiones en Canarias (Dirección General de Tributos. Consulta V0781-14, de 21 de marzo de 2014)

4. Impuesto sobre Sociedades.– Cómputo de los ingresos y gastos financieros implícitos en el límite del gasto financiero neto (Dirección General de Tributos. Consulta V0777-14, de 20 de marzo de 2014)

5. Impuesto sobre Sociedades.– Tipos reducidos para las entidades de nueva creación (Dirección General de Tributos. Consulta V0621-14, de 7 de marzo de 2014)

6. Impuesto sobre Sociedades.– Implicaciones de las reducciones de capital sobre la deducción del fondo de comercio financiero (Dirección General de Tributos. Consulta V0611-14, de 6 de marzo de 2014)

7. Impuesto sobre Sociedades.– Implicaciones derivadas de la existencia de bases imponibles negativas en una operación de fusión (Dirección General de Tributos. Consultas V608-14 y V0612-14, de 6 de marzo de 2014)

8. IRPF.– No se perderá la exención de la indemnización por despido en el caso de mantenerse la relación laboral que previamente tenía con otra entidad vinculada (Dirección General de Tributos. Consulta V0759-14, de 19 de marzo de 2014)

9. IRPF.– Cuestiones sobre los seguros médicos que no se consideran retribución en especie (Dirección General de Tributos. Consultas V0573-14, de 5 de marzo de 2014 y V0658-14, de 11 de marzo de 2014)

10. IRPF e Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.– Beneficios fiscales por la transmisión “inter vivos” de la empresa familiar (Dirección General de Tributos. Consulta V0560-14, de 3 de marzo de 2014)

11. Impuesto sobre la Renta de no Residentes.– Validez de los certificados de residencia para la aplicación de los Convenios para evitar la doble imposición (Dirección General de Tributos. Consulta V0790-14, de 24 de marzo de 2014)

12. ITPyAJD.- La compra a particulares de objetos de oro y otros metales por empresarios o profesionales queda fuera del ámbito de aplicación del IVA, estando sujeta a ITPyAJD, en su modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas (Tribunal Económico-Administrativo Central. Resolución de 8 de abril de 2014)

13. ITPyAJD.– Concepto de valor real en el caso de operaciones en las que la entidad transmitente está controlada por la Administración (Dirección General de Tributos. Consulta V0787-14, de 21 de marzo de 2014)

14. Impuesto sobre Actividades Económicas.– Distinción entre actividades empresariales y profesionales (Dirección General de Tributos. Consulta V0544-14, de 3 de marzo de 2014)

15. Impuesto sobre la Venta Minorista de determinados Hidrocarburos.- El TEAC aplica la Sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea de 27 de febrero de 2014. (Tribunal Económico-Administrativo Central. Resolución de 24 de abril de 2014)

16. Procedimiento de facturación.- Aclaración sobre cuestiones relacionadas con la facturación electrónica (Dirección General de Tributos. Consulta V0861-14, de 28 de marzo) 17

III. Normativa

1. Normas específicas sobre sistemas de identificación y autenticación por medios electrónicos con la AEAT

2. Convenio entre España y el Reino Unido de Gran Bretaña e Irlanda del Norte para evitar la doble imposición

3. Modificación del derecho a efectuar declaraciones en aduana y la figura del representante aduanero

4. Tasas en materia de telecomunicaciones

5. Modelo 587 “Impuesto sobre los gases fluorados de efecto invernadero. Autoliquidación”

6. Concierto Económico con la Comunidad Autónoma del País Vasco. Modificación de la Ley 12/2002

7. Estimación objetiva del IRPF. Actividades agrícolas y ganaderas afectadas por diversas circunstancias excepcionales

8. Directiva en materia de fiscalidad de los rendimientos del ahorro en forma de pago de intereses

IV. Otros

1. Tax Lease

2. Deducción por inversión de beneficios (Ley de Emprendedores): Informe de la DGT