Novedades fiscales de la Ley de Presupuestos para el 2014
Con fecha 26 de diciembre de 2013 se publicó en el Boletín Oficial del Estado la Ley 22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2014, que actualiza los aspectos de la normativa tributaria que tradicionalmente son objeto de modificación mediante Ley de Presupuestos, y prorroga, además, la vigencia temporal de otras medidas ya introducidas en ejercicios anteriores.
Como medidas más significativas en materia de tributación directa, en primer lugar, queremos destacar que, en el marco del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF), se regulan los coeficientes de actualización del valor de adquisición de elementos no afectos a actividades económicas y se mantiene la compensación fiscal por percepción de determinados rendimientos del capital mobiliario con período de generación superior a dos años. Adicionalmente, se prorrogan al año 2014 las siguientes medidas: la reducción del rendimiento neto de actividades económicas por mantenimiento o creación de empleo y el régimen fiscal para los gastos e inversiones para habituar a los empleados en la utilización de las nuevas tecnologías de la comunicación y de la información.
Ahora bien, las medidas que sin duda han dado más que hablar en relación con este impuesto (IRPF) son la prórroga al año 2014 del gravamen complementario (parte general, parte del ahorro y retenciones) a la cuota íntegra estatal, así como del tipo del 21%, para el cálculo de los pagos e ingresos a cuenta a los que anteriormente se aplicaba el 19%, y del 42% (frente al 35%) para los rendimientos del trabajo que se perciban por la condición de administradores y miembros del consejo de administración.
En paralelo, para ser coherentes, se han mantenido también para el año 2014 los tipos de tributación y retención para no residentes: 24,75% (frente al 24%) y 21% (frente al 19%).
En el marco del Impuesto sobre Sociedades (IS), por su parte, se regulan los coeficientes de corrección monetaria aplicables a los activos inmobiliarios en los supuestos de transmisión, se prorroga al año 2014 el tipo de gravamen reducido del que disfrutan las microempresas por mantenimiento o creación de empleo y se mantiene la regulación de la forma de determinar los pagos fraccionados del impuesto.
Sin embargo, hasta el momento, no se ha aprobado la norma equivalente que prorrogue el porcentaje incrementado de retención del 21% que el Gobierno estableció para los años 2012 y 2013, de manera que en 2014 vuelve a ser del 19%. La ausencia de dicha prórroga en el IS ha sido toda una sorpresa que puede coger a muchos con el pie cambiado. No obstante, lo previsible es que en las próximas semanas se publique un Real Decreto-ley que incluya la prórroga del tipo de retención del 21% en el IS para el ejercicio 2014. Lo que se desconoce totalmente es si se establecerá la retención del 21% con efectos retroactivos desde 1 de enero de 2014. Entretanto, la retención ahora mismo aplicable es del 19%.
Por último, mencionar la anunciada eliminación con efectos desde el 1 de enero de 2015 de la obligación de presentar el Impuesto sobre el Patrimonio (bonificación del 100%), salvo que se produzcan nuevas modificaciones en el futuro.