Istotny wzrost obciążeń podatkowych, ale i nowe możliwości legalnego zarządzania wynikiem podatkowym w najnowszych projektach zmian w ustawach o podatku CIT i PIT
W ostatnich dniach opublikowany został projekt zmian w ustawach regulujących opodatkowanie dochodu (projekt z 6 lipca 2017). Zgodnie z uzasadnieniem celem projektu jest dalsze uszczelnienie systemu podatkowego oraz implementacja (częściowa) tzw. Dyrektywy ATAD. Przedstawiony projekt będzie prowadził do zwiększenia podstawy opodatkowania wykazywanej przez wielu podatników oraz dalszego skompilowania ich rozliczeń. Mniejszą część projektu stanowią regulacje korzystne dla podatników. Poniżej przedstawiamy najważniejsze zmiany zawarte w projekcie:
Minimalny podatek od nieruchomości komercyjnych
Właściciele wybranych budynków komercyjnych (tj. centrów handlowych, domów towarowych, sklepów i butików, pozostałych lokali handlowo-usługowych oraz budynków biurowych określanych według KŚT) o wartości przekraczającej 10 mln zł będą, nienależnie od faktycznie osiąganych przychodów, objęci dodatkowym, zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 0,042% wartości początkowej budynku miesięcznie. Podatek ten będzie można odliczyć od podatku dochodowego obliczonego na dotychczasowych zasadach. W przypadku niewystarczającego dochodu, do odliczenia podatku zryczałtowanego w danym roku nie przewiduje się możliwości odliczenia tego podatku w latach przyszłych.
Rozdzielenie źródeł dochodów
Zgodnie z projektem dochód z zysków kapitałowych (w tym dochody ze zbycia udziałów / akcji, dywidendy, przychody z umorzenia udziałów / akcji oraz likwidacji) nie będzie łączył się z pozostałymi dochodami (w tym, co do zasady, z dochodami z tytułu odsetek). Rozdzielenie źródeł przychodów może doprowadzić do konieczności przypisywania kosztów ogólnych do poszczególnych źródeł przychodów. Zgodnie z przepisami przejściowymi rozdzielenie kosztów dotyczy również kosztów osiągniętych przed wejściem w życie zmian.
Ograniczenie wydatków na usługi niematerialne oraz wynagrodzenia i zfśs
Zgodnie z nowelizacją koszty wybranych usług niematerialnych przekraczające limit 1,2 mln zł (w tym również tych nabywanych od podmiotów niepowiązanych) mogą stanowić koszt uzyskania przychodów do wysokości 5% EBITDA. Limit dotyczy w szczególności opłat licencyjnych, usług reklamowych, prawnych, gwarancji, rekrutacji, itp. Nieodliczone w danym roku wydatki będą mogły zostać odliczone latach następnych. Według nowych przepisów, nagrody oraz premie dla zarządu, stanowiące część rozliczenia wyniku finansowego, oraz wpłaty na ZFŚF nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów.
Kolejne ograniczenia w niedostatecznej kapitalizacji
Ograniczenia zostaną rozciągnięte na wszystkie odsetki tj. również te wypłacane do podmiotów niepowiązanych, przy czym limit, do którego będą one kosztem podatkowym wyniesie 30% EBITDA. Ograniczeniom będzie podlegać tylko różnica między odsetkami otrzymanymi i zapłaconymi. Ze stosowania ograniczeń będą zwolnione instytucje finansowe oraz pożyczki udzielane w ramach podatkowej grupy kapitałowej. Odsetki od tzw. „profit participation loans” nie będą stanowiły kosztu uzyskania przychodów.
Zmiany w przepisach dotyczących cfc
Nowe przepisy z jednej strony zwiększają poziom zaangażowania w spółce zagranicznej niezbędny do przypisania tej spółce statusu CFC z 25% do 50%, ale z drugiej strony już 25% udział tzw. dochodów pasywnych w dochodach takiej spółki wystarczy by zakwalifikować taką spółkę do grupy CFC (przy założeniu spełnienia pozostałych warunków). Poziom opodatkowania w danej jurysdykcji będzie określany poprzez odniesienie się do stawki podatkowej faktycznej, a nie nominalnej (jak do tej pory).
Ułatwienia dla podatkowych grup kapitałowych
Łatwiej będzie założyć podatkową grupę kapitałową, gdyż wystarczy do tego przeciętny kapitał zakładowy w spółkach tworzących grupę na poziomie 0,5 mln zł (a nie jak do tej pory 1 mln zł). Dodatkowym ułatwieniem będzie obniżenie koniecznych do zawiązania grupy powiązań kapitałowych z poziomu 95% do poziomu 75% oraz zyskowności z poziomu 3% do poziomu 2%. Grupy kapitałowe nadal nie będą objęte obowiązkiem sporządzania dokumentacji cen transferowych dotyczących transakcji wewnątrz grupy. W wybranych przypadkach ustawodawca bardziej rygorystycznie podchodzi do konsekwencji braku spełnienia warunków niezbędnych do zawiązania grupy w trakcie jej funkcjonowania.
Zwiększenie wartości środków trwałych zaliczanych jednorazowo w koszty uzyskania przychodów
Zwiększony zostaje limit wartości początkowej środków trwałych, które mogą być rozpoznane jednorazowo, jako koszt uzyskania przychodów z 3 500 zł do 5 000 zł.